En carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de abril de 2015 N 03-03-06/22913, los financieros explicaron el procedimiento. contabilidad tributaria costos de comercialización. En el sistema de trade marketing, se trata de un conjunto de medidas encaminadas a incrementar los volúmenes de ventas en comercio al por menor. El merchandising desarrolla la popularidad de las marcas al influir en los consumidores. Este impacto consiste en realizar trabajos especiales sobre la colocación y exhibición de mercancías, la creación de un stock efectivo y el diseño de puntos de venta. Estos eventos amplían el número de compradores de un determinado marca comercial estimulando el deseo del consumidor final de elegir y comprar el producto promocionado, así como destacando el producto en relación con la competencia.
La organización del merchandising involucra al fabricante, distribuidor y minorista. La tarea del fabricante es crear productos de una determinada marca, promocionarlos en el mercado, mejorar el embalaje y el surtido, estimular al comprador creando una imagen positiva del producto (su fama, utilidad, etc.). El distribuidor asegura la presencia constante de mercancías en la red de distribución. Y el minorista vende estos productos directamente al consumidor, y junto con el fabricante y el mayorista (o de forma independiente) realiza exhibiciones y diseña la colocación de las marcas de tal manera que atraiga la atención adicional del comprador final y lo anime a comprar.
La carta no dice exactamente quién se puso en contacto con el Ministerio de Finanzas para solicitar aclaraciones. Pero por su contenido podemos concluir que estamos hablando de costes de fabricante.
¿Cómo puede calificar y tener en cuenta dichos gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias? Si hablamos de llamar la atención del comprador, entonces podemos decir que estamos hablando de gastos de publicidad. Pero la principal diferencia entre el merchandising y la publicidad habitual es que la estimulación de la compra pasa desapercibida para el consumidor. El impacto en este caso no se produce en la conciencia, sino en el subconsciente del comprador.

Todo empezó con negatividad

Al principio, los funcionarios tenían una actitud negativa hacia el merchandising. O mejor dicho, no a este fenómeno en sí, sino a los costes que se derivan en este caso.
Así, por ejemplo, en Cartas del Departamento de Administración Tributaria de Rusia para Moscú del 16 de septiembre de 2003 N 26-08/50782, Departamento del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 27 de enero de 2006 N 20-12/5532 y de 4 de mayo de 2006 N 20-12/36664 @ Las autoridades fiscales decidieron que dichos costos no pueden tenerse en cuenta en los gastos tributarios por ser económicamente injustificados.
El punto es este. De conformidad con el art. 506 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de suministro, un proveedor-vendedor que se dedica a actividades empresariales se compromete a transferir, dentro de un período determinado, los bienes producidos o comprados por él al comprador para su uso en actividad empresarial o para otros fines no relacionados con el uso personal, familiar, doméstico u otro uso similar.
Según el art. 494 del Código Civil de la Federación de Rusia, exhibición de productos en el lugar de venta (en mostradores, vitrinas, etc.), demostración de muestras o suministro de información sobre los productos vendidos (descripciones, catálogos, fotografías de productos, etc.) en los lugares de su venta son reconocidos. oferta publica en el marco de un contrato de compraventa minorista.
En base a esto, las autoridades fiscales decidieron que era económicamente injustificado pagar al comercio minorista lo que ya estaba obligado a hacer. ¿Por qué una tienda compraría productos para la venta al por menor si no anuncia su venta a los clientes?

Reconocimiento gradual

Sin embargo, el merchandising ha vivido, está vivo y, muy probablemente, seguirá viviendo. Es imposible negar lo obvio. Por lo tanto, al final, los funcionarios dieron marcha atrás (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02/04/2008 N 03-03-06/1/244 y de fecha 27/04/2010 N 03-03-06/1/ 294).
Pero los financieros ven el merchandising de forma más estricta: como un elemento de publicidad. Según el art. 3 Ley Federal de 13 de marzo de 2006 N 38-FZ “Sobre Publicidad” la publicidad es información distribuida de cualquier forma, en cualquier forma y por cualquier medio, dirigida a un número indefinido de personas y con el objetivo de llamar la atención sobre el objeto de la publicidad, crear o mantener. interés en el mismo y su promoción en el mercado.
Los funcionarios coinciden en que, según la Constitución de la Federación de Rusia (Parte 1, Artículo 8), sólo el propio contribuyente puede decidir por sí mismo si los gastos que realiza son eficaces y adecuados. Al mismo tiempo, las autoridades fiscales, a su vez, tienen derecho a demostrar que dichos costes no están justificados económicamente.
Si el contribuyente cree que necesita merchandising como publicidad, puede acogerse a lo dispuesto en el art. 779 del Código Civil de la Federación de Rusia y celebrar un acuerdo para la prestación de servicios pagos con un objeto de comercio minorista. Este artículo establece que en virtud de un contrato de prestación de servicios remunerados, el contratista se compromete a prestar servicios siguiendo las instrucciones del cliente, y el cliente se compromete a pagar por estos servicios.
Si el propósito de la conclusión acuerdo de compensación sobre la prestación de servicios de comercialización son las acciones de una organización de comercio minorista destinadas a atraer la atención de los compradores potenciales sobre los bienes del proveedor mediante el uso tecnologías especiales exhibición de bienes, por lo tanto, tales acciones pueden considerarse servicios publicitarios.
Y aquí hay que recordar que los costes de este tipo de servicio deben tenerse en cuenta en los gastos tributarios dentro de los límites establecidos en el inciso 4 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, no más del 1% de los ingresos.

vacilación judicial

La jurisprudencia relativa a los gastos de marketing es mixta.
Hay al menos dos decisiones judiciales (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 6 de agosto de 2008 N F04-4721/2008(9200-A46-40), F04-4721/2008(10739-A46-40) en el caso N A46-5896/ 2007 y FAS Volga District de 16 de septiembre de 2008 en el caso No. A49-395/08), en el que los jueces consideraron que los costos de comercialización pueden tenerse en cuenta en los gastos fiscales en su totalidad, ya que los servicios de comercialización no pueden clasificarse únicamente como elementos publicitarios. Destacamos especialmente que el primero de los casos fue respaldado por la Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 11 de febrero de 2009 N VAS-15731/08.
Al contrario de lo habitual, esta determinación del tribunal supremo no tuvo mucha influencia en futuras decisiones judiciales. Así, en la Resolución de 06/04/2011 N KA-A40/2665-11, los jueces coincidieron con la calificación de los gastos de exhibición de bienes como publicidad y con el hecho de que están normalizados para efectos del impuesto a las ganancias.
Por lo tanto, probablemente no valga la pena discutir con los funcionarios, a menos, por supuesto, que estemos hablando de sumas fabulosas. Pero el resultado sesión judicial Como vemos, es imposible de predecir.

Contabilidad

Los costos considerados se relacionan con los gastos de las actividades ordinarias del fabricante de bienes de acuerdo con la cláusula 5 de PBU 10/99 "Gastos de organización" (aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 N 33n). Dichos gastos deben reflejarse contablemente en la cuenta 44 “Gastos de ventas”.
Los gastos de implementación de un conjunto de actividades de comercialización deben reflejarse en la contabilidad en el período del informe en el que ocurrieron, independientemente del momento del pago real de los fondos u otra forma de implementación. Este es el requisito del párrafo 18 de PBU 10/99.
Los costos de comercialización son gastos comerciales fabricante y, por lo tanto, puede reconocerse en el costo de los productos, bienes, obras y servicios vendidos en su totalidad en el año de informe, reconociéndolos como gastos de actividades ordinarias (cláusula 9 de PBU 10/99).

Ejemplo. JSC "Svoyak" produce bebidas alcohólicas. Al introducir Rodnaya Storona JSC en la red de comercio minorista, la empresa celebró un acuerdo en mayo de 2015 para la prestación de servicios de merchandising a partir del 1 de junio de 2015. Al mismo tiempo, se concluyó un acuerdo con New Design LLC para la prestación de servicios. para el desarrollo de eventos de merchandising.
En virtud de estos acuerdos, New Design LLC, directamente en la red comercial minorista de Rodnaya Storona JSC, desarrollará un conjunto de medidas que esta empresa llevará a cabo para que la facturación de los productos Svoyak JSC en esta red minorista sea máxima.
JSC "Svoyak" paga los servicios de JSC "Rodnaya Storona" para la implementación de las actividades desarrolladas. New Design LLC estimó el coste de sus servicios en 300.000 rublos, incluido el IVA de 45.762,71 rublos. El encargo para el desarrollo de eventos de merchandising se completó el 25 de mayo de 2015.
Según el acuerdo, Svoyak JSC paga mensualmente a la cadena minorista por sus servicios en la realización de actividades de merchandising. El coste mensual de dicho servicio es de 60.000 rublos, incluido el IVA de 9.152,53 rublos.
Los ingresos por ventas de JSC "Svoyak", determinados de conformidad con el art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante el primer semestre de 2015 ascendió a 84.500.400 rublos. Los gastos de publicidad estándar, calculados a partir del 1% de esta cantidad, equivalen a 845.004 rublos.
Aparte de las actividades de comercialización, todos los demás costes publicitarios de la empresa no son estandarizables a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta.
Por lo tanto, a efectos fiscales del impuesto sobre la renta de sociedades para un período de declaración determinado, la empresa puede reconocer el monto total de los costos de comercialización en los costos de publicidad normalizados, desde RUB 305.084,76. (300.000 - 45.762,71 + 60.000 - 9152,53)< 845 004 руб.
En los registros contables de Svoyak JSC, estos hechos de la vida económica deben reflejarse en los siguientes asientos:
Débito 60 Crédito 51
- 300.000 rublos. - pago por el servicio de una empresa especializada en el desarrollo de eventos de merchandising;
Débito 44 Crédito 60
- 254.237,29 rublos (300.000 - 45.762,71) - se incluyen en los gastos de ventas los costes de elaboración de un plan de acción;
Débito 19 Crédito 60
- 45.762,71 rublos. - IVA “soportado” reflejado;
Débito 44 Crédito 60
- 50.847,47 rublos. (60.000 - 9152,53) - los gastos por pago de servicios de la red minorista se reconocen como gastos;
Débito 19 Crédito 60
- 9152,53 frotar. - IVA “soportado” reflejado;
Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 19
- 54.915,24 rublos (45.762,71 + 9152,53) - El IVA “soportado” se carga a las liquidaciones con el presupuesto.

Pregunta

Por favor dígame cómo documentar el documento y la factura de los servicios para la colocación garantizada en el área de ventas de toda la gama de productos del proveedor. (importe incluido IVA 18%)
Nosotros- organización comercial, suministramos bienes para Crocus City, el contrato estipula las condiciones para el servicio de colocación garantizada de nuestros productos en el área de ventas.
¿Qué tipo de cableado? Cómo aceptar gastos e IVA.

Respuesta

Los montos del IVA presentados a la organización por el contratista por servicios de colocación de mercancías (Merchandising) están sujetos a deducción después del registro de estos servicios, así como en presencia de facturas del contratista correctamente completadas (cláusulas 1, 2 del artículo 171, párrafo 1 , 2 cláusula 1 artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si, de acuerdo con el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estos gastos son de carácter publicitario y se aceptan a efectos del impuesto sobre las ganancias de acuerdo con las normas, luego los montos del IVA sobre dichos gastos están sujetos a deducción en el monto correspondiente a las normas especificadas. Esto se desprende del párrafo. 2 cláusula 7 art. 171 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los asientos contables serán los siguientes:

D 44 K 60 — Se reflejan los costos de colocación garantizada de bienes (Merchandising)

D 19 K 60 - Refleja el monto del IVA presentado por el proveedor de servicios

D 68 K 19 - El IVA presentado se acepta para deducción

D 90-2 K 44 - Los gastos de colocación garantizada de bienes (Merchandising) se cargan al costo de los bienes vendidos

D 60 K 51 - Listado dinero al vendedor de la mercancía

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En un entorno competitivo, tanto los fabricantes como las empresas comerciales están interesados ​​en que los productos que venden no permanezcan mucho tiempo en los lineales, porque de ello dependen sus beneficios y su nivel de rentabilidad. Por lo tanto, utilizando una variedad de enfoques de mercado y marketing para el comercio, en particular la comercialización, estas empresas pueden aumentar significativamente el volumen de ventas y al mismo tiempo tener la oportunidad de registrar los costos incurridos.

Definición de conceptos y aspectos legales

La legislación ucraniana no define directamente qué es el merchandising. Traducido del inglés, "merchandising" significa promocionar un producto en el mercado. El merchandising puede considerarse una dirección o herramienta (elemento) separada del marketing.

Dependiendo del área de investigación objetivo, diferentes autores consideran el merchandising y nueva forma venta de bienes, y un conjunto de acciones necesarias para mostrar el producto al comprador desde el ángulo más ventajoso, y apoyo al producto que se vende. EN definición general El merchandising es un conjunto de actividades que incluye el desarrollo e implementación de métodos y mecanismos, cuyo propósito es promocionar productos, así como atraer clientes a un punto de venta en particular, lo que ayudará a aumentar sus ganancias.

En la literatura especializada se distingue el merchandising centralizado, el merchandising visual, el merchandising estacional, el merchandising electrónico, el merchandising de proveedores y el merchandising comercial, etc.

El merchandising abarca todos los aspectos relacionados con la exhibición de la mercancía en la sala de ventas de una tienda, su colocación, empezando por asegurar su disponibilidad en premisas comerciales, presentación de los productos (exhibición), enfatizando sus ventajas, la presencia de etiquetas de precios y materiales informativos para los productos y finalizando con la definición. indicadores económicos, que refleja la rentabilidad del comercio de dichos bienes, siempre que se les asigne una determinada parte de la exhibición. Por tanto, es lógico que el uso más eficaz del merchandising sea en tiendas minoristas, supermercados, hipermercados, tiendas de autoservicio, farmacias, etc. Es decir, en aquellos lugares donde el comprador se encuentra con el producto, por así decirlo, uno uno por uno, sin la participación directa de un vendedor o consultor. Por otro lado, el merchandising es ineficaz en el comercio online. Aquí su acción e influencia están completamente ausentes o son muy limitadas.

El merchandising es un conjunto de tecnologías de ventas que le permiten presentar un producto a un comprador potencial en el material más ventajoso y condiciones psicológicas. Aquí son importantes varias cosas, a primera vista, pequeñas: el color de la habitación, la iluminación, la agrupación de productos según determinadas características o marcas, los precios en las etiquetas de precio (todo el mundo conoce el movimiento de tachar el precio anterior y poner uno más bajo uno al lado), etc.

Como puedes ver, existen muchas definiciones y características del merchandising. Sin embargo, su principal tarea y esencia es cómo disponer el producto en la tienda para que se venda de la forma más eficaz y sin la participación del vendedor.

Los minoristas y fabricantes incurren en ciertos costos al realizar eventos y actividades relacionadas con el merchandising. Al mismo tiempo, pueden hacerlo por su cuenta (el departamento de marketing puede hacerlo y grandes empresas es recomendable contar con un departamento o unidad especial de merchandising) y atrayendo entidades comerciales de terceros (quienes, en consecuencia, brindarán servicios de merchandising). En este sentido, surge la pregunta sobre el registro legal de la recepción de servicios de merchandising. Después de todo, como señalamos anteriormente, la legislación vigente no prevé una forma separada de acuerdo de comercialización. Sin embargo, dado que, en esencia, el merchandising es parte del marketing (servicios de marketing), es necesario tomar como base el contrato de prestación de servicios. Esta opinión es confirmada por carta de la Administración Tributaria del Estado de 28 de enero de 2010 No. 806/6/23-4016/40, donde las autoridades tributarias explicaron que tales relaciones corresponden a la esencia del contrato de servicios. Esto significa que al celebrar dichos acuerdos con una contraparte, se deben cumplir las normas del Capítulo 63 del Código Civil.

Opinión de las autoridades fiscales

En cuanto a la legalidad de los acuerdos que prevén gastos de comercialización, los principales actos jurídicos que definen los tipos, requisitos y procedimientos para celebrar contratos comerciales son el Código Económico de Ucrania y el Código Civil de Ucrania.

Así, de conformidad con los artículos 626 - 628 Código Civil En Ucrania, un contrato debe entenderse como un acuerdo entre dos o más partes destinado a establecer, cambiar o rescindir derechos civiles y responsabilidades.

Las partes son libres de celebrar un acuerdo, elegir una contraparte y determinar los términos del acuerdo, teniendo en cuenta los requisitos de este Código, otras leyes civiles, costumbres comerciales y los requisitos de razonabilidad y equidad.

Es decir, al celebrar acuerdos para la prestación de servicios de comercialización, una entidad comercial debe guiarse, en primer lugar, por las regulaciones antes mencionadas.

Carta de la Administración Tributaria del Estado de 28 de enero de 2010 No. 806/6/23-4016/40

En cuanto a la celebración de contratos de prestación de servicios, el artículo 901 del capítulo 63 del Código Civil de Ucrania determina que en virtud de un contrato de prestación de servicios, una de las partes (ejecutante) se compromete, siguiendo instrucciones de la segunda parte (cliente). ), para proporcionar un servicio consumido en el proceso de realizar una determinada acción o realizar una determinada actividad, y El cliente se compromete a pagar al contratista por el servicio especificado, a menos que el contrato disponga lo contrario. Las disposiciones del Capítulo 63 del Código Civil de Ucrania pueden aplicarse a todos los contratos de prestación de servicios, si esto no contradice la esencia de la obligación. Además, dicho acuerdo debe incluir otras disposiciones esenciales, en particular: la duración del acuerdo, el procedimiento y el monto del pago, la responsabilidad por violación de las condiciones, etc.

Contabilidad

Dado que el merchandising es una de las áreas (elementos) del marketing, los costos asociados con él (tanto por los servicios de merchandising recibidos como por los gastos propios de la empresa por las operaciones de merchandising de su división) se tienen en cuenta en la contabilidad como gastos de marketing como parte de los gastos de ventas basado en la cláusula 19 P(S)BU 16 1. Se proporciona una estructura más detallada de los costos de ventas en las Recomendaciones de Método No. 145 2. Tenga en cuenta que por separado los costos de merchandising en el indicado documentos reglamentarios no resaltado. Están incluidos en los gastos de marketing (por ejemplo, la cláusula 3.8 de las Recomendaciones de Método No. 145, en particular, incluye los costos de decoración de escaparates, producción de etiquetas, listas de precios, etc., que, por supuesto, se relaciona directamente con el merchandising), o en parte como parte de los costos de preparación previa a la venta de los bienes. Los gastos mencionados se reflejan como parte de los gastos del período sobre el que se informa en el que se incurrieron (cláusula 7 P(S)BU 16). Por tanto, si, por ejemplo, una empresa tiene su propio departamento de merchandising con una determinada plantilla de empleados, sus salarios, junto con los correspondientes devengos (USC), pasarán a la cuenta 93 como parte de los gastos de ventas.

1 posición (estándar) contabilidad“Gastos”, aprobado por orden del Ministerio de Hacienda de 31 de diciembre de 1999 No. 318.

Además, una empresa puede incurrir en otros costos asociados con el funcionamiento de su departamento de comercialización. Así, podrían ser los costes de los carteles colocados cerca de los productos, las etiquetas de precios especiales entregadas a los distribuidores para que en ellas se indique el precio de los productos, los costes de alquiler de un local en el supermercado donde se encuentra el equipo (del fabricante o del comerciante de la mercancía). Todos estos gastos, según el autor, también se reflejarán en los costes de venta. Evidentemente, algunos notarán que, por ejemplo, el coste de los folletos puede considerarse coste publicitario. No negamos la estrecha conexión entre marketing, publicidad y merchandising, que, en principio, forma parte de ellos. La frontera que separa estos conceptos es bastante estrecha, por lo que en general podemos considerar que todo esto es marketing, es decir, gastos de ventas de la empresa.

A veces, una empresa compra equipos (como OS o MNMA), que posteriormente se utilizan para organizar eventos de merchandising (por ejemplo, equipos de refrigeración para que el cliente siempre pueda comprar una bebida carbonatada en la caja o en el área de ventas refrigerada, o venta minorista especial). estructuras para resaltar visualmente el producto entre los competidores). La depreciación de dicho equipo también se incluirá en los gastos de ventas; consulte la cláusula 19 de P(S)BU 16.

En algunos casos, las empresas, con fines de comercialización, transfieren sus equipos (estanterías propias, estantes, refrigeradores), utilizados para colocar mercancías, para su custodia a empresas minoristas (tiendas, supermercados). Esto se debe a que es necesario cuidar algunos elementos (como los equipos de refrigeración), pero no siempre es rentable poner a alguien a cargo. Por lo tanto, es mejor trasladar esta carga a la empresa donde se encuentra dicho equipo. En este caso, por supuesto, pagará una determinada cantidad por el alojamiento (alquiler de una habitación), que a su vez se incluirá en los costes de venta. Por lo general, la transferencia para su custodia se formaliza mediante un acuerdo apropiado y durante la transferencia en sí se redacta un certificado de aceptación. Dado que los activos tangibles mencionados (en forma de activos fijos, MNMA, etc.) permanecen en el balance de la empresa que transfiere el equipo, es la empresa la que carga la depreciación, que debe incluirse en los gastos de venta. Los activos recibidos para su custodia se reflejan en la cuenta fuera de balance 023 " Valores materiales en custodia."

Como señalamos, los servicios de merchandising recibidos y prestados por terceros (pueden ser tanto empresas como empresarios) también se incluirán en los gastos de ventas. En particular, los empresarios pueden proporcionar, por ejemplo, servicios para exhibir productos en estanterías. tiendas minoristas y puntos de venta de la empresa, etc.

Contabilidad tributaria

Impuesto sobre la renta

En contabilidad fiscal la situación es similar. Las CGU no contienen una definición de “merchandising”. No hay gastos de merchandising incluidos en los gastos especificados en el art. 138 NKU. Sin embargo, las autoridades fiscales del EBNZ (subcategoría 110.07.20) expresaron la opinión de que los costos incurridos para obtener servicios de comercialización pueden incluirse en los gastos de ventas como gastos de publicidad, marketing y preparación previa a la venta de productos en la base del párrafo. "g" págs. 138.10.3 NKU. Además, según el autor, la citada consulta del EBNZ confirma el derecho a incluir entre los gastos fiscales los importes para la organización independiente de la comercialización de sus productos. Es decir, los gastos tributarios podrán incluir como gastos de venta los gastos de los mismos folletos, carteles, etiquetas de precios, etc., así como la depreciación de los activos fijos y MNMA utilizados en promociones de merchandising, salario empleados involucrados en la comercialización y devengo de dichos salarios. Tenga en cuenta que, según los párrafos. 153.4.2 del Código Tributario, si una empresa transfiere sus propios activos fijos para su custodia a empresas comerciales, esto de ninguna manera afecta la contabilidad fiscal tanto del destinatario como de la empresa que proporciona los activos fijos objeto 1.

Por lo tanto, sujeto a la preparación de todos los documentos primarios necesarios (cláusula 138.2 del Código Tributario) empresa comercial podrá tener en cuenta dichos gastos en la contabilidad fiscal como parte de otros gastos, ya que están directamente relacionados con su actividad económica- comercio.

Al mismo tiempo, si existe relación con un no residente, se deben tener en cuenta las restricciones a la atribución de gastos establecidas en los párrafos. 139.1.13 NKU. Por lo tanto, los gastos incurridos (devengados) en el período del informe en relación con la compra de servicios de comercialización a un no residente (excepto los gastos incurridos (devengados) a favor de las oficinas de representación permanente de no residentes, que están sujetos a impuestos de acuerdo con la cláusula 160.8 del Código Tributario), la empresa tiene derecho a tener en cuenta como parte de los gastos tributarios dentro del 4% de los ingresos (ingresos) por la venta de productos (bienes, obras, servicios) (menos IVA e impuestos especiales ) para el año anterior al año del informe. Si dicho no residente tiene un estatus offshore, dichos gastos no se incluyen en absoluto en la factura de impuestos. Al mismo tiempo, no se debe olvidar el llamado impuesto de repatriación, que debe pagarse al pagar rentas a un no residente de conformidad con el art. 160 NKU 2.

Estos gastos, como parte de los gastos de ventas, se incluyen en otros gastos, los cuales se reconocen como gastos del período sobre el que se informa en el que se incurren (cláusula 138.5 del Código Tributario). En la declaración de renta 3 deberán reflejarse en la línea 06.2.

Por otro lado, una empresa puede prestar servicios de comercialización a otras entidades comerciales. En consecuencia, durante el período de firma del acta con el cliente, dicho contratista deberá reconocer ingresos tanto en contabilidad (cláusula 12 P(S)BU 15 4) como en contabilidad fiscal (cláusula 137.1 del Código Tributario). Todos los gastos directamente relacionados con la prestación de servicios de comercialización se incluirán en el costo de los servicios prestados (cláusula 11 P(S)BU 16 y cláusula 138.8 del Código Tributario).

Impuesto al valor agregado

En cuanto al IVA, aquí funciona. regla general: en presencia de una factura fiscal debidamente ejecutada (cláusula 198.6 del Código Tributario) y (si es necesario) registrada en Registro unificado(cláusula 201.10 del Código Tributario) una empresa que sea receptora de servicios de comercialización (o bienes/obras/servicios relacionados con la organización de la comercialización por parte de la propia empresa) tendrá derecho a un crédito fiscal del IVA. Y, por supuesto, dichos bienes, obras/servicios deben utilizarse en transacciones sujetas a impuestos en el marco de las actividades comerciales. Dado que, como ya hemos señalado, el merchandising es parte del marketing, en el caso de recibir servicios de merchandising de un no residente, no surge el sujeto de tributación del IVA. En efecto, de conformidad con la cláusula 186.4 del Código Tributario, el lugar de prestación de dichos servicios será el lugar de registro del proveedor de servicios de comercialización. Debe tenerse en cuenta que los incisos 186.2 y 186.3 del Código Tributario no contienen directamente los servicios especificados (ni merchandising ni marketing). 5

Si, por el contrario, una empresa ucraniana presta dichos servicios, resulta que el IVA se genera en cualquier caso, independientemente del estatus del destinatario. Un punto de vista similar de las autoridades fiscales se establece en el EBNZ (subcategoría 130.05), que establece que “La operación de prestación de servicios de marketing por parte de un contribuyente del IVA está sujeta al IVA, independientemente de que se presten a un residente o a un no residente”.

Ejemplo 1 Empresa fabricante productos no alimentarios Alpha cuenta con un departamento de merchandising en su estructura.

Con el fin de incrementar el volumen de ventas en el período actual, se incurrió en los siguientes gastos:

- Se encargaron nuevas etiquetas de precios, así como fotografías de muestras de productos por un importe de 12.000 grivnas (IVA incluido). Se utilizarán etiquetas de precios y fotografías en eventos de comercialización;

- los servicios de comercialización se recibieron de una persona jurídica (en particular, se encargó la exhibición profesional de productos en los estantes de todos los puntos de venta de los productos de la empresa en los supermercados fuera de la región de producción por un monto de 36.000 grivnas (IVA incluido);

Los funcionarios indican que los costos de los proveedores por los servicios de tienda para la exhibición prioritaria de productos se tienen en cuenta como gastos de publicidad dentro del 1 por ciento de los ingresos de la empresa. Algunos jueces coinciden en que dichos gastos se consideran gastos de publicidad. Sin embargo, la mayoría considera estos costos como otros gastos y recomiendan tenerlos en cuenta en su totalidad.

Stanislav Dzhaarbekov,
socio de la empresa "MCFER-consulting", auditor certificado

Uno de los problemas con los gastos de publicidad es que algunos tipos de dichos gastos están estandarizados en el 1 por ciento de los ingresos por ventas. Además, en opinión del autor, la composición de los gastos estandarizados no se determinó sin éxito. No está claro por qué es necesario limitar los costes publicitarios. Como saben, la publicidad es el motor del comercio. En consecuencia, cuantos más gastos de publicidad, mayores serán los ingresos y mayor será la base imponible.

El problema de limitar los costes publicitarios es el siguiente: se establece una lista de costes publicitarios, tanto estandarizados como tenidos en cuenta en su totalidad. Sin embargo, la línea entre publicidad y otros gastos de promoción de un producto es muy delgada. En este sentido, los responsables del tratamiento suelen incluir cosas que no son publicidad como gastos de publicidad. En tales situaciones, dichos gastos se incluyen en la publicidad regulada (ya que no están en la lista de gastos de publicidad no estandarizados).
Una situación similar se ha desarrollado con respecto a los costos de exhibición prioritaria de bienes (merchandising).

Creemos que aquí debemos entender qué es el merchandising: ¿es publicidad o no?
La esencia del merchandising (exhibición prioritaria de bienes) es que el contratista (tienda minorista) coloca los bienes del proveedor en los lugares de exhibición más visibles y convenientes para el comprador, lo que aumenta la probabilidad de adquirir los bienes.

Por tanto, la publicidad es principalmente información sobre el producto.
El punto de exhibición prioritario no es difundir ninguna información adicional sobre el producto, sino colocar el producto en un lugar más visible y conveniente en el piso de ventas. El autor considera que la visualización prioritaria es un servicio de promoción del producto, no es publicidad, ya que no contiene información adicional sobre el producto.

Además de la visualización prioritaria, una tienda minorista puede publicar información del producto para los clientes. Semejante información adicional puede reconocerse como publicidad, y luego el servicio prestado por el contratista incluye servicios de exhibición prioritaria (merchandising) y servicios de publicidad. Pero dicha publicidad se reconoce como un gasto sin restricciones como un servicio de escaparate.

La práctica judicial sigue en general el criterio de que los servicios de visualización prioritaria no se reconocen como gastos de publicidad regulada, sino que se tienen en cuenta otros gastos sin limitar su cuantía.

Así, los jueces del distrito FAS de Moscú consideraron la siguiente situación.
La tienda brindó a la sociedad servicios relacionados con exhibición especial y servicios relacionados con resaltar los productos del contribuyente mediante la provisión de vallas publicitarias (paneles para mostrar ayudas visuales sobre el producto), que se colocan en los lugares donde se exhiben los bienes indicando información sobre la ubicación de los productos del contribuyente. en esta ubicación.

Disputa entre oficina de impuestos y el contribuyente estaba precisamente en el tema bajo consideración: ¿el merchandising regula la publicidad u otros gastos de promoción de un producto?

La sentencia fue dictada a favor del contribuyente. Al mismo tiempo, en su decisión, el tribunal señaló que los servicios de exhibición prioritaria de mercancías están sujetos a una contabilidad completa como parte de otros gastos asociados con la producción y (o) ventas, ya que no se reconocen como publicidad en relación con las disposiciones. .

Servicios de alojamiento vallas publicitarias(tableros para colocar ayudas visuales sobre el producto) y etiquetas de precios en lugares de exhibición especial representan servicios de decoración de puntos de venta de productos con materiales publicitarios (decoración de escaparates). Estos servicios también se tienen en cuenta en su totalidad a efectos del impuesto sobre los beneficios.

Vale la pena señalar que la exhibición de bienes implica la colocación de los bienes en los lugares de venta, pero el comprador no recibe información adicional sobre el producto o su fabricante como resultado de la exhibición de los bienes. Cualquier información está contenida únicamente en el embalaje del producto. A su vez, la información contenida en el embalaje no constituye publicidad en sí misma.

La finalidad de la publicidad es crear o mantener el interés en las personas anunciadas, su tipo de actividad, bienes, ideas y empresas, así como promover la venta de bienes, ideas y empresas. Al mismo tiempo, el propósito de colocar información en el empaque del producto es proporcionar al comprador información sobre propiedades del consumidor el producto, su finalidad, composición, condiciones de almacenamiento, fecha y lugar de fabricación y envasado, etc.

Proporcionar esta información, así como otra información que contenga las principales características del producto y su finalidad, es responsabilidad del vendedor con el fin de garantizar la posibilidad la elección correcta bienes por parte de los consumidores. Por tanto, identificar la información colocada en el embalaje con la publicidad del producto es contrario a los objetivos y esencia de actividades publicitarias.

En otra sentencia de los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú, también se señala que la exhibición de mercancías representa una determinada ubicación de las mercancías en los lugares de su venta y no contiene detalles ni información adicionales. El propósito de la exhibición es atraer la atención de los clientes hacia el producto, estimular la compra de ciertos productos, lo cual se logra mediante la colocación adecuada del producto (teniendo en cuenta una determinada área del piso de ventas, el nivel de los estantes , así como otros factores). Por tanto, identificar la exhibición de un producto con su publicidad contradice los objetivos y la esencia de las actividades publicitarias. Esta sentencia también se dictó a favor del contribuyente.

Otros jueces han expresado el mismo enfoque.
Sin embargo hay algunos decisiones judiciales, donde los gastos de merchandising se reconocieron como gastos de publicidad.

Así, al examinar uno de los casos, los árbitros del distrito de Moscú llegaron a la conclusión de que los costes de la visualización prioritaria son costes de publicidad. Pero en este caso judicial, la disputa no se centró en si dichos gastos están normalizados o no, sino en si dichos gastos se reconocen o no. La decisión judicial se tomó a favor del contribuyente.

Los jueces del distrito de los Urales llegaron a una conclusión similar.
Con base en lo anterior, el autor considera que los costos de exhibición prioritaria (merchandising) se reconocen como otros gastos. Si dichos servicios van acompañados de la colocación de vallas publicitarias con información sobre el producto, entonces esta parte de los costos se reconoce como publicidad no estandarizada, como escaparatismo.

Al mismo tiempo, dada la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre este tema, este enfoque puede causar controversia con inspectores de impuestos. Por lo tanto, las empresas deben evaluar de forma independiente los riesgos de las reclamaciones de los inspectores. Para fundamentar su posición, le recomendamos utilizar los establecidos. práctica judicial sobre esta pregunta.

Documento:

Merchandising y su reflejo en la contabilidad fiscal

Entre los gastos más apreciados en la comunidad empresarial, los costes de comercialización ocupan un lugar especial. Dichos gastos pueden ascender a una cantidad bastante decente y realizarse de forma continua (es decir, de mes a mes); Al mismo tiempo, a los inspectores les resulta difícil controlar la realidad de la recepción de dichos servicios, así como la idoneidad de los precios.

¿Qué es la comercialización?

El Comité Estatal de Emprendimiento en carta del 8 de diciembre de 2009 No. 15041, refiriéndose a la Gran Enciclopedia de Cirilo y Metodio, definió el merchandising como tipos de marketing que promueven la promoción intensiva de bienes en el comercio minorista sin la participación activa de personal especial ( por ejemplo, colocación hábil de productos en el piso de ventas, diseño original de mostradores y vitrinas, organización de presentaciones con distribución de souvenirs, otorgamiento de descuentos y beneficios).

A su vez, la Administración Tributaria del Estado (ver carta de 28 de enero de 2010 No. 806/6/23-4016/40) entiende el merchandising como una nueva área del trade marketing, que abarca principalmente:

Exhibición y colocación de mercancías en el punto de venta al por menor;

Asegurar un surtido adecuado y una cantidad suficiente de productos;

Organización de publicidad local, por ejemplo: instalación de equipos de marca especiales en un punto de venta (refrigeradores, expositores, estanterías, estanterías, etc.), estructuras de presentación (pedestales, stands de exposición, stands publicitarios, stands para material publicitario, etc.), Colocación de productos publicitarios impresos (folletos, carteles, guirnaldas, banderas, etc.), organización en el punto de venta. promociones en forma de degustaciones, distribución gratuita, etc.;

Análisis de indicadores de ventas;

Resolviendo ciertos problemas política de precios sobre el margen comercial máximo;

Instruir a los vendedores de tiendas minoristas sobre las características de consumo de los bienes y los métodos para motivar a los consumidores.

Cabe señalar que la Administración Tributaria del Estado adoptó una posición bastante extraña con respecto a la contabilidad fiscal de los gastos de comercialización. Así, en la consulta del "Boletín del Servicio Fiscal de Ucrania" Nº 37/2007, se permitió al contribuyente incluir en los costos brutos "los gastos de promoción de bienes en el mercado, preparación previa a la venta y colocación (exhibición) de mercancías en escaparates y estructuras especiales<...>(siempre que el producto sea vendido (proporcionado) por dicho pagador)”.

Pero en la citada carta de la Administración Tributaria del Estado de 28 de enero de 2010. No. 806/6/23-4016/40, al organizar la contabilidad fiscal de dichos gastos, se propuso guiarse por la carta de “marketing” de 29 de julio de 2008 No. 15176/7/15-0217, que establece la siguiente posición de las autoridades tributarias:

«<...>Los gastos de marketing se reflejan en gastos brutos sólo si corresponden a preventas y eventos promocionales, especificado en el inciso 5.4.4 del inciso 5.4 del art. 5 de la Ley [de Lucro] (en particular, servicios de colocación de productos en puntos de venta, servicios de limpieza, embalaje, reposición rápida de mercancías en los lineales, publicación de información sobre mercancías, etc.).

Además, de conformidad con el subpárrafo especificado de la Ley, el contribuyente tiene derecho a incluir en los costos brutos los gastos de comercialización de los bienes (obras, servicios) que vende (proporciona) dicho contribuyente. Es decir, estos gastos deben estar directamente relacionados con las actividades económicas del contribuyente”.

Los principales problemas que genera tal posición:

1) reducción de los servicios de marketing (incluido el diseño de mercancías) a los gastos de preventa y eventos publicitarios. Como resultado, un contribuyente en particular corre potencialmente el riesgo de tener una discusión con el inspector sobre hasta qué punto los servicios de preventa y publicidad que recibió y si realmente encajan dentro del alcance de la cláusula. 5.4.4 de la Ley de Beneficios;

2) que surge de la cláusula. 5.4.4 de la Ley sobre el reconocimiento de ganancias de los costos brutos del cliente solo si se brindan servicios de marketing (incluido el merchandising) para los bienes vendidos por dicho cliente. Esta condición, con su interpretación fiscal, crea problemas cuando se trabaja con grandes redes comerciales (minoristas): por regla general, dichas redes proporcionan servicios de marketing a sus proveedores en ventas al por menor bienes en cadenas de tiendas (la propiedad de dichos bienes ya no pertenece al proveedor, al minorista).

Anteriormente, reconocimos que dichos servicios están sin duda relacionados con las actividades comerciales del proveedor (se llevan a cabo en relación con las ventas de sus bienes y tienen como objetivo final aumentar sus ingresos); por lo tanto, los costos correspondientes deben incluirse en los costos brutos. Además, es obvio que p/n. 5.4.4 de la Ley de Beneficios también puede entenderse de manera extrafiscal: los servicios deben referirse a bienes que, en principio, son vendidos por el pagador; la secuencia (primeros servicios - luego venta o primera venta - luego servicios) y los períodos impositivos de las transacciones no importan.

Sin embargo, asumimos que las autoridades fiscales podrían cuestionar el valor bruto de dichos servicios: dicen que la propiedad de los bienes pasó del proveedor al minorista; por lo tanto, los servicios se pagan por promocionar no los propios, sino los de otra persona. Las cartas y consultas anteriores de la Administración Tributaria del Estado, así como la práctica de inspecciones in situ confirmaron la relevancia de nuestras suposiciones.

En tal situación, las disputas naturalmente se trasladaban a los tribunales. Así, en la resolución del Tribunal Administrativo de Distrito de Kiev de 21 de noviembre de 2008 No. 10/410, se llegó a la conclusión progresiva de que la Ley de Beneficios, así como otras regulaciones no brindan orientación sobre que los gastos por servicios de preventa solo deben incurrirse con respecto a bienes que son propiedad del contribuyente. Servicios prestados por supermercados (servicios de marketing, servicios promocionales redes minoristas, servicios para agregar nuevos productos a la lista de surtido de bienes, servicios para organizar la venta de bienes, servicios para estimular la demanda, servicios de comercialización) influyeron directamente en los resultados de las actividades del proveedor y tenían como objetivo generar ingresos.

De particular interés para los amantes del merchandising es la definición de Vadsud del 08/04/2010 No. K-16160/07. Como se desprende de la definición, Vadcourt acordó que los servicios para promover bienes en el mercado, distribuir bienes, garantizar los estándares y comercializar bienes al por menor puntos de venta están relacionados con las actividades económicas del proveedor (fabricante de productos y mayorista) y se consideran sus actividades de preventa y promoción. Dichos servicios generan demanda de estos bienes y, por lo tanto, brindan al proveedor ingresos futuros. Al mismo tiempo, los costos brutos de los gastos de preventa y publicidad no dependen de la disponibilidad de propiedad del producto en el momento de recibir los servicios; solo es importante que el producto sea vendido por dicho proveedor.

En otras palabras, Vadsud acordó con la Administración Tributaria Estatal que los servicios de comercialización se incluyan en los costos brutos sobre la base de p/p. 5.4.4 de la Ley de Beneficios. Sin embargo, en primer lugar, el tribunal demostró un amplio conocimiento de las actividades de preventa y promoción (ver la lista de servicios prestados en virtud del acuerdo del demandante con el distribuidor citado en la definición), y en segundo lugar, rechazó la interpretación fiscal de la construcción utilizada en la cláusula. 5.4.4 (“en relación con los bienes (trabajo, servicios) vendidos (proporcionados) por dicho pagador”). El tribunal no estuvo de acuerdo en que los bienes para los cuales se brindan servicios de preventa y publicidad deban ser en ese momento propiedad del pagador; Si dichos bienes alguna vez han sido vendidos o serán vendidos por dicho pagador, entonces esto es suficiente para incluir dichos gastos en gastos brutos*.

Esperamos que esta posición de Vadsud no se refiera sólo a “Oleyna” (ver el texto de la definición) y sea de carácter general.

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* Por cierto, esta definición (si desarrolla creativamente sus ideas) abre la oportunidad para que los comisionistas/abogados incluyan los gastos de preparación previa a la venta y eventos publicitarios en la EOI. Recordemos que las autoridades tributarias negaron injustificadamente los costos en esta situación, citando la falta de propiedad de los bienes por parte de los intermediarios (ver carta de la Administración Tributaria Estatal de Kiev del 12 de abril de 2006 No. 244/10/31-106).